Sözü edilen Kanun ile vergi kanunlarında yapılan düzenlemeler özetle aşağıdaki gibidir.

1. Gelir Vergisi Kanunu’nda Yapılan Değişiklikler

a. Evlerde yapılan üretime ilişkin olarak internet üzerinden yapılan satışlar esnaf muafiyetine alınırken bunlara yönelik tevkifat yükümlülüğü getirilmiştir

Ayrı bir işyeri açmaksızın ve sanayi tipi veya seri üretim yapabilen makine ve alet kullanmaksızın oturdukları evlerde imal ettikleri malları internet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden satanların bu faaliyetleri esnaf muafiyeti kapsamına alınmış olup bu muafiyetin kapsamına girilebilmesi için aşağıdaki şartların sağlanması gerekmektedir;

• Vergiden muaf esnaf belgesi alınması,

• Türkiye’de kurulu bankalarda bir ticari hesap açılması,

• Tüm hasılatın münhasıran bu hesap aracılığıyla tahsil edilmesi ve

• Hasılat tutarının 220.000 Türk lirası tutarını aşmaması

Bu kapsamda, bankalar açılan ticari hesaplara aktarılan tutarlar üzerinden, aktarım tarihi itibarıyla yüzde 4 (bir ve üzeri işçi çalıştırıldığı durumda yüzde 2) oranında gelir vergisi tevkifatı yapmak ve bunları beyan ederek ödemekle yükümlü olacaktır. Bu hasılat tutarı üzerinden ayrıca GVK’nın 94. maddesi kapsamında tevkifat yapılmayacaktır. İstihdama bağlı indirimli oranın uygulanması için ilgili ayda bir işçinin en az on gün süreyle çalıştırılması gerekmektedir.

Elde edilen hasılatın belirlenen sınırı aşması hâlinde, mükellef izleyen takvim yılı başından itibaren gerçek usulde vergilendirilecek ve tekrar bu muafiyetten faydalanamayacaktır. Hasılat koşulu dışındaki diğer şartların ihlal edildiğinin tespit edilmesi hâlinde ise muafiyetten faydalanılamayacak ve zamanında tahakkuk ettirilmeyen vergiler, vergi ziyaı cezası kesilmek suretiyle gecikme faiziyle birlikte tahsil olunacaktır.

Hasılat sınırına ilişkin tutarlar her yıl bir önceki yıla ilişkin olarak Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre belirlenen yeniden değerleme oranında artırılmak suretiyle uygulanacaktır. İlgili oranları ve tutarı, yarısına kadar indirmeye ve iki katına kadar artırmaya Cumhurbaşkanı yetkilidir. Düzenleme, 01.01.2021 tarihinden itibaren elde edilen gelirlere uygulanmak üzere 17.11.2020 tarihinde yürürlüğe girmiştir.

b. Gerçek kişilerin yapacağı mikro ihracat sonucu elde edilen kazancın yarısı gelirlerden indirilebilecektir

Tam mükellef gerçek kişilerce, Gümrük Kanunu kapsamında dolaylı temsilci olarak yetkili kılınan Posta İdaresi ya da hızlı kargo taşımacılığı yapan şirketler tarafından düzenlenen elektronik ticaret gümrük beyannamesiyle gerçekleştirilen mal ihracatı kapsamında elde edilen kazancın yüzde 50’si, kapsama giren ihracattan kaynaklanan yıllık hasılatları toplamı;

• 400 bin liraya kadar olanların, ilgili yılda kendilerinin sigortalı olması,

• 800 bin liraya kadar olanların, ilgili yılda kendilerinin sigortalı olması ve en az ortalama bir tam zamanlı ya da eş değer kısmi zamanlı işçi çalıştırması,

• 1 milyon 600 bin liraya kadar olanların, ilgili yılda kendilerinin sigortalı olması ve en az ortalama iki tam zamanlı ya da eş değer kısmi zamanlı işçi çalıştırması,

• 2 milyon 400 bin liraya kadar olanların, ilgili yılda kendilerinin sigortalı olması ve en az ortalama üç tam zamanlı ya da eş değer kısmi zamanlı işçi çalıştırması

Kaydıyla beyannamede bildirilen gelirlerden indirilebilecektir. Cumhurbaşkanı söz konusu oran, tutar ve sayıları yarısına kadar indirme ve iki katına kadar artırma ve Hazine ve Maliye Bakanlığı’na uygulanmaya ilişkin usul ve esasları belirleme konusunda yetkili kılınmış olup düzenleme, 01.01.2021 tarihinden itibaren elde edilen gelirlere uygulanmak üzere 17.11.2020 tarihinde yürürlüğe girmiştir.

c. Sermaye şirketlerinin kendi hisselerini iktisaplarında oluşabilecek vergi kaybına mani olmak üzere ilgili şirketlere stopaj yükümlüğü getirilmiştir

Tam mükellef sermaye şirketlerinin iktisap ettikleri kendi hisse senetlerini veya ortaklık paylarını;

• Sermaye azaltımı yoluyla itfa etmeleri hâlinde iktisap bedeli ile hisse senetlerinin veya ortaklık paylarının itibari değeri arasındaki fark tutarın, sermaye azaltımına ilişkin kararın ticaret sicilinde tescil edildiği tarih,

• İktisap bedelinin altında bir bedel karşılığında elden çıkarmaları hâlinde iktisap bedeli ile elden çıkarma bedeli arasındaki fark tutarın, elden çıkarma tarihi,

• İktisap ettikleri tarihten itibaren iki tam yıl içerisinde, sermaye azaltımı yoluyla itfa etmemeleri veya elden çıkarmamaları hâlinde, iktisap bedeli ile hisse senetlerinin veya ortaklık paylarının itibari değeri arasındaki fark tutarın, iktisap tarihinden itibaren iki tam yıllık sürenin son günü,

İtibarıyla dağıtılmış kâr payı sayılacağı ve bu tutarlar üzerinden %15 oranında vergi tevkifatı yapılacağı hükme bağlanmıştır.

Ayrıca, bu kapsamda tevkif edilen vergiler herhangi bir vergiden mahsup edilemeyecek olup, Cumhurbaşkanına, tam mükellef sermaye şirketinin paylarının Borsa İstanbul’da işlem görüp görmemesine, işlem gören paylarının toplam payları içindeki oranına, geri alınan payların Borsa İstanbul’da işlem gören paylardan olup olmamasına, tam mükellef kurumlardan geri alınıp alınmamasına, tam mükellef sermaye şirketinin yıllık satış hasılatı ve diğer gelirlerinin toplam tutarına göre ayrı ayrı ya da birlikte, bu oranı sıfıra kadar indirmeye veya bir katına kadar artırmak suretiyle yeniden tespit etme konusunda yetki verilmiştir. Yapılan düzenleme, 17.11.2020 tarihi itibariyle yürürlüğe girmiştir.

d. Geçici 67. maddenin uygulama süresi uzatılmış ve foreks işlemleri de kapsama dahil edilmiştir

GVK’nın geçici 67. maddesinin uygulama süresi 31.12.2025 tarihine kadar uzatılmış ve Cumhurbaşkanına bu sürenin beş yıla kadar uzatılması konusunda yetki verilmiştir. Ayrıca, banka ve aracı kurumlar vasıtasıyla gerçekleştirilen kaldıraçlı alım satım (foreks) işlemlerinden elde edilen gelirler de sözü edilen madde kapsamına alınarak bu gelirlerin de stopaj yoluyla vergilendirilmesi hükme bağlanmıştır. Foreks işlemlerine ilişkin düzenleme, 01.01.2021 tarihinden itibaren elde edilen gelirlere uygulanmak üzere 17.11.2020 tarihinde yürürlüğe girmiştir.

e. Jokeylere yönelik vergilendirme uygulamasının süresi uzatılmıştır

At Yarışları Hakkında Kanun'a göre lisans sahibi olan veya lisans sahibince yetkilendirilen kişi tarafından organize edilen yarışmalara katılan atların jokeyleri, jokey yamakları ve antrenörlerine ücret olarak yapılan ödemeler üzerinden yüzde 20 oranında gelir vergisi tevkifatı yapılması yönündeki düzenlemenin uygulama süresi, 31.12.2025 tarihine kadar uzatılmıştır.

2. Varlık Barışı Uygulaması

Gelir Vergisi Kanunu’na geçici madde eklenerek, yurt içinde ya da yurt dışında bulunan varlıkların ekonomiye kazandırılmasına yönelik olarak yeni varlık barışı ihdas edilmiştir.

a. Yurt dışı varlıkların ekonomiye kazandırılması

Yurt dışında bulunan para, altın, döviz, menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçlarını, bu düzenlemedeki hükümler çerçevesinde, 30.06.2021 tarihine kadarTürkiye’deki banka veya aracı kuruma bildiren gerçek ve tüzel kişiler, söz konusu varlıkları serbestçe tasarruf edebileceklerdir. Bu varlıklar, yurt dışında bulunan banka veya fınansal kurumlardan kullanılan ve 17.11.2020 tarihi itibarıyla kanuni defterlerde kayıtlı olan kredilerin en geç 30.06.2021 tarihine kadar kapatılmasında kullanılabilecektir. Bu takdirde, defter kayıtlarından düşülmesi kaydıyla, borcun ödenmesinde kullanılan varlıklar için Türkiye’ye getirilme şartı aranmaksızın bu hükümlerden yararlanılacaktır.

Ayrıca, 17.11.2020 tarihi itibarıyla kanuni defterlerde kayıtlı olan sermaye avanslarının, yurt dışında bulunan para, altın, döviz, menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçlarının bu maddenin yürürlüğe girmesinden önce Türkiye’ye getirilmek suretiyle karşılanmış olması hâlinde, söz konusu avansların defter kayıtlarından düşülmesi kaydıyla bu hükümlerden yararlanılacaktır. Vergi Usul Kanunu uyarınca defter tutan mükellefler, bu kapsamda Türkiye’ye getirilen varlıklarını, dönem kazancının tespitinde dikkate almaksızın işletmelerine dâhil edebilecekleri gibi aynı varlıkları vergiye tabi kazancın ve kurumlar için dağıtılabilir kazancın tespitinde dikkate almaksızınişletmelerinden çekebileceklerdir.

b. Yurt içi varlıkların ekonomiye kazandırılması

Gelir veya kurumlar vergisi mükelleflerince sahip olunan ve Türkiye’de bulunan ancak kanuni defter kayıtlarında yer almayan para, altın, döviz, menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçları ile taşınmazlar, 30.06.2021 tarihine kadar vergi dairelerine bildirilecektir. Bildirilen söz konusu varlıklar, 30.06.2021 tarihine kadar, dönem kazancının tespitinde dikkate alınmaksızın kanuni defterlere kaydedilebilecektir. Bu takdirde, söz konusu varlıklar vergiye tabi kazancın ve kurumlar için dağıtılabilir kazancın tespitinde dikkate alınmaksızın işletmeden çekilebilecektir.

Ayrıca, düzenleme kapsamında bildirilen taşınmazların ayni sermaye olarak konulmak suretiyle işletme kayıtlarına alınması hâlinde;

• Sermaye artırım kararının bildirim tarihi itibarıyla alınmış olması ve

• Söz konusu kararın bildirim tarihini izleyen onuncu ayın sonuna kadar ticaret siciline tescil edilmesi

Kaydıyla, bu hükümlerden faydalanılabilecektir.

Türkiye’ye getirilen veya kanuni defterlere kaydedilen varlıkların elden çıkarılmasından doğan zararlar, gelir veya kurumlar vergisi uygulaması bakımından gider veya indirim olarak kabul edilmeyecektir. Bu kapsamda bildirilen varlıklar nedeniyle, bildirilen varlıkların, bildirimin yapıldığı tarihten itibaren üç ay içinde;

• Türkiye’ye getirilmesi veya

• Türkiye’deki banka ya da aracı kurumlarda açılacak bir hesaba transfer edilmesi

Kaydıyla hiçbir suretle vergi incelemesi ve vergi tarhiyatı yapılmayacaktır.

Cumhurbaşkanı, bu süreleri, bitim tarihlerinden itibaren her defasında altı ayı geçmeyen süreler hâlinde bir yıla kadar uzatmaya; Hazine ve Maliye Bakanlığı, varlıkların Türkiye’ye getirilmesi ve bildirimi ile işletmeye dâhil edilmelerine ilişkin hususları, bildirime esas değerlerin tespiti, bildirimin şekli, içeriği ve ekleri ile yapılacağı yeri, maddenin uygulanmasında kullanılacak bilgi ve belgeler ile uygulamaya ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkilidir.

3. Kurumlar Vergisi Kanunu ile İlgili Değişiklikler

a. Halka arz edilen şirketlere yönelik geçici vergi indirimi sağlanmıştır

Bankalar, fınansal kiralama şirketleri, faktoring şirketleri, finansman şirketleri, ödeme ve elektronik para kuruluşları, yetkili döviz müesseseleri, varlık yönetim şirketleri, sermaye piyasası kurumları ile sigorta ve reasürans şirketleri ve emeklilik şirketleri hariç olmak üzere;

• Payları Borsa İstanbul Pay Piyasasında işlem görmek üzere en az yüzde 20 oranında ilk defa halka arz edilen kurumların paylarının,

• İlk defa halka arz edildiği hesap döneminden başlamak üzere beş hesap dönemine ait kazançlarına

Kurumlar vergisi oranı 2 puan indirimli (%18) olarak uygulanacaktır. İndirimden yararlanılan hesap döneminden itibaren beş hesap dönemi içinde pay oranına ilişkin ilgili şartın kaybedilmesi hâlinde, indirimli vergi oranı uygulaması nedeniyle zamanında tahakkuk ettirilmeyen vergiler vergi ziyaı cezası uygulanmaksızın gecikme faizi ile birlikte tahsil edilecektir.

İndirimli vergi uygulaması, 01.01.2021 tarihinden, özel hesap dönemine tabi olan mükelleflerde 2021 takvim yılında başlayan özel hesap döneminin başından itibaren elde edilen kazançlara uygulanmak üzere yayımlandığı 17.11.2020 tarihinde yürürlüğe girmiştir.

b.  Şampiyonlar ligi finali müsabakasına ilişkin istisnanın uygulama süresi uzatılmıştır

2021 yılı Şampiyonlar Ligi finalinin Türkiye’de oynanacak olmasından hareketle, buna ilişkin kurumlar vergisi istisnasının 2021 yılı finali için geçerli olmasına yönelik değişiklik yapılmıştır.

4. Diğer Vergisel Düzenlemeler

a. Konaklama vergisinin yürürlüğü ertelenmiştir

01.01.2021 tarihinde yürürlüğe girmesi ön görülen konaklama vergisinin yürürlük tarihi, 01.01.2022 tarihi olarak yeniden belirlenmiştir.

b. Katma Değer Vergisi Kanununda yer alan bazı geçici maddelerin süresi uzatılmıştır

Katma Değer Vergisi Kanunu’nun bazı geçici maddelerinde değişikliğe gidilerek;

• Dahilde işleme izin belgesine sahip mükelleflerin yurt içinden temin edecekleri maddelerde, tecil-terkin uygulaması kapsamında işlem yapabilmesi uygulamasının süresi, 31.12.2025 tarihine kadar,

• Millî Eğitim Bakanlığına bilgisayar ve donanımlarının bedelsiz teslimleri ile bunlara ilişkin yazılım teslimi ve hizmetleri, bu mal ve hizmetlerin bağışı yapacak olanlara teslim ve ifasına yönelik katma değer vergisi istisnanın uygulama süresi, 31.12.2023 tarihine kadar ve

• 2021 yılı Şampiyonlar Ligi finalinin Türkiye’de oynanacak olmasından hareketle, buna yönelik katma değer vergisi istisnanın uygulama süresi 31.12.2021 tarihine kadar

uzatılmıştır.